目录询价函回复1

　　 　　国际会计师事务所(特殊普通合伙)是回复自 　　深圳证券交易所中小板公司管理部: 　　作为江苏申通阀门股份有限公司(以下简称“江苏申通”或“公司”)2019年度财务报表的审计机构，德勤国际会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“我们”或“会计师”)于2020年4月15日收到深圳证券交易所中小板公司管理部转来的《关于江苏申通阀门股份有限公司2019年年度报告的问询函》(中小企业年报问询函[2020]19号)。我们对问询函中要求会计师发表意见的事项进行了认真核查，并出具了《关于江苏神通阀门股份有限公司2019年年度报告问询函的回复》: 　　问题1， 　　你公司前期以现金方式收购江苏樊蕊节能技术服务有限公司(以下简称“樊蕊节能”)100%股权，交易对方樊蕊节能承诺樊蕊节能2017年、2018年、2019年、2020年合同能源管理业务净利润分别不低于2，700万元、3，900万元、4.5万元。截***2019年，樊蕊节能已取得2017年、2018年和2019年的成绩。 　　成功率分别为104.33%、100.06%、100.77%，连续三年业绩承诺准确。请你公司:(1)说明樊蕊节能前五名客户和供应商***近三年的变化情况，收入和采购的占比，前五名客户和供应商是否与你公司、你控股股东、公司董事高建、樊蕊节能存在关联关系；(2)结合同行业可比公司毛利率分析，补充樊蕊节能近三年毛利率的合理性；(3)请结合樊蕊节能近三年的收入、期末应收账款和各期后的应收账款回款情况，补充说明樊蕊节能收入和应收账款的变动是否异常 是否与行业匹配，期末应收账款坏账准备计提是否充分；(4)根据樊蕊节能的业务模式和结算方式，详细披露樊蕊节能的收入确认政策、收入确认条件、确认时间、会计基础、销售和收款的内部控制是否有效等。，并要求年审会计师说明对樊蕊节能收入真实性所履行的审计程序；(5)樊蕊节能是否连续三年业绩准确达标，是否存在利润跨期调整。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)补充樊蕊节能前五名客户和供应商***近三年的变化情况及收入和采购占比情况，前五名客户和供应商是否与你公司、你控股股东、公司董事高建、樊蕊节能存在关联关系。 　　1)樊蕊节能前五大客户近三年的变化情况及其占营业收入的比例如下: 　　樊蕊节能的业务类型主要分为:合同能源管理业务(以下简称“EMC”)、工程总承包业务(以下简称“EPC”)和少量物资。 　　销售业务。 　　2)樊蕊节能前五名供应商近三年的变化及其占采购总额的比例如下: 　　3)关系描述 　　①江苏申通控股股东、现董的基本情况如下: 　　答:江苏申通控股股东基本情况。 　　江苏申通股东吴建新将其持有的江苏申通8.46%的表决权委托给宁波聚源瑞丽投资合伙企业(有限合伙)(以下简称“宁波聚源”)，宁波聚源控制上市公司25.46%的表决权，宁波聚源实际控制人韩力为江苏申通的实际控制人。 　　b:江苏申通现董基本情况。 　　②现任樊蕊节能董事的基本情况如下: 　　③关联方关系的描述 　　江苏申通董事长韩力兼任河北津西钢铁集团有限公司(以下简称“津西钢铁”)董事长，江苏申通董事张玉海兼任津西钢铁董事。因此，津西钢铁与江苏申通、樊蕊节能存在关联关系，樊蕊节能与津西钢铁的关联交易属于日常关联交易。上述关联交易已于2019年9月16日在临2019-079号公告中披露。公告披露的日常关联交易类型及金额如下 　　单位:万元 　　樊蕊节能与锦西钢铁日常关联交易的实际订单金额未超过公告披露的2019年预计订单金额。 　　根据江苏申通发布的声明及承诺函，江苏申通控股股东宁波聚源、江苏申通东高建、樊蕊节能、樊蕊节能前五大客户及前五 　　供应商中，除津西钢铁外，其他客户及供应商均与江苏申通、江苏申通控股股东、公司董及节能不存在关联关系。 　　(2)结合同行业可比公司的毛利率分析，补充了樊蕊节能近三年毛利率的合理性。 　　由于樊蕊节能产品结构较为单一，规模较小，除天浩环境科技股份有限公司(以下简称“天浩环境”，股票代码:300332)外，无可比上市公司。樊蕊节能和天豪环境近三年毛利率对比表如下: 　　樊蕊节能的大部分利润来自于EMC业务，所以我们主要对EMC业务的毛利率对比做如下分析: 　　1)毛利率差异 　　樊蕊节能和天豪环境都是近三年完成的。按下游行业划分，运营期EMC业务占比如下: 　　①天昊环境 　　注:上表数据根据天豪环境2017-2019年年报披露的数据计算。 　　天昊环境合同能源管理业务主要服务于水泥、玻璃、煤化工、铁合金、有色金属、天然气管道加压站等行业。 　　②樊蕊节约能源。 　　樊蕊节能专业从事钢铁冶炼行业的节能诊断、技术改造和运维管理，合同能源管理业务收入全部来自钢铁冶炼行业。 　　天浩环境和樊蕊节能均以合同能源管理模式从事R&D余热发电项目的工程建设和运营管理。在合同约定的运营期内，他们根据供电量或额外电量以及约定的价格分享节能收益。运营期到期后，将项目资产移交给合作方，运营期一般为3-10年。但两家公司涉及的行业集中度不同:天豪环境主要分布在水泥和玻璃行业，而樊蕊节能只涉及钢铁冶炼行业。 　　余热发电系统中的取热换热系统需要与主流程生产系统连接，或者主流程中的部分系统需要改造。因此，主工艺系统的技术、工艺、设备、产品和运行直接影响余热发电系统的设计、建设和运行。钢铁行业与水泥、玻璃行业的工况不同，导致余热发电的技术要求不同，使得樊蕊节能和天豪环境的毛利率也不同。 　　同时，由于钢铁联合生产企业通常包括采矿、烧结、炼焦、炼铁、炼钢、铸锭、连轧等工艺环节，工艺链条长，能量损耗大，各环节可利用的废气余热复杂众多；其工艺要求回收烟气中的金属粉尘，同时 　　降低进入袋式除尘器的温度，防止布袋燃烧，因此其技术要求高，余热锅炉及相关工艺需要特殊设计以适应其工况。这也是只涉及钢铁行业的樊蕊节能且毛利率略高于天豪的主要原因。 　　2)近三年毛利率变化趋势，樊蕊节能和天豪环境EMC业务毛利率变化趋势一致，如下表所示。2018年较2017年略有下降，2019年毛利率较2018年大幅提升。 　　结合上述与同行业上市公司天豪环境的对比分析，樊蕊节能的毛利率及其变化趋势基本合理。 　　(3)请结合樊蕊节能近三年的收入、期末应收账款和各期后的应收账款回款情况，补充说明樊蕊节能收入和应收账款的变动是否异常，是否与行业匹配，期末应收账款坏账准备计提是否充分。 　　1)樊蕊节能近三年的收入、期末应收账款及以后各期应收账款情况如下: 　　单位:万元 　　续表: 　　续表: 　　注:2017年，樊蕊节能的营业收入全部来自上述三家客户，无其他客户。 　　2)樊蕊节能收入及应收账款变化分析。 　　①樊蕊节能和天豪环境近三年的应收账款、营业收入和应收账款周转率如下: 　　注:由于合同能源管理业务的应收账款和营业收入相关数据未在天浩环保报告中单独披露，上表数据均为天浩环保合并报告中的数据。 　　②收入变化分析 　　答:常州钟发炼铁有限公司: 　　答:2017年6月，常州钟发炼铁有限公司(以下简称“常州钟发”)委托樊蕊节能有限公司进行580米合同能源管理。 　　环冷机项目将进行专项改造。对于长洲钟发项目增加的发电收入，将按约定比例支付相应的服务费。利益分享期为8年。共享期满后，资产将由樊蕊节能无偿移交给常州钟发。分担比例如下: 　　2019年由于实际操作发现由于580m m。 　　本环冷机项目和其他环冷机结合起来推动发电机发电，每个环冷机产生的电不能分开。 　　计量，导致原合同约定计算新增发电的节能增效效益无法准确计量，双方签订补充协议，约定将计量方式变更为基于烧结余热回收的新增蒸汽产量计量；同时，双方也改变了每年的利益分享比例，如下表所示: 　　此外，上述补充协议中新的回购条款约定，自2021年1月1日起，樊蕊节能和常州钟发均可做出常州钟发回购项目资产的决定。 　　c:根据计划，常州钟发拟于2020年搬迁，2020年3月10日，常州钟发与樊蕊节能签订《回购协议》，约定终止合同能源管理项目。决定从2020年1月1日起，常州钟发提取5525.33万元作为项目固定资产总额折旧后剩余74个月的残值。 　　根据上述合同的主要条款，常州钟发合同能源管理项目的利益分享期自2018年3月1日开始，2019年收入较2018年增加1，968.29万元，增幅为76.24%，主要原因是能效计算方法修订，能更准确地测算节能效益，且2019年分享节能效益的月份较2018年增加2个月。 　　b:河北晋西钢铁集团有限公司； 　　受河北津西钢铁集团有限公司(以下简称“津西钢铁”)委托 　　樊蕊节能根据“合同能源管理项目”对其TRT系统进行了改革，并与TRT额外发电收入按约定比例支付相应的服务费。利益分享期为8年。共享期满后，项目资产将由樊蕊节能无偿转让给锦西钢铁有限公司。分担比例如下: 　　自2016年10月26日起，实施节能利益共享。与2017年相比，2018年收入增加294.97万元，增幅16.61%，属于利益分享的正常波动范围；2019年收入较2018年增加1，336.98万元，增幅64.55%，主要系2019年锦西钢铁EPC项目收入1，485.89万元。 　　丙:南京钢铁有限公司 　　2014年5月，南京钢铁股份有限公司(以下简称“南钢”)委托樊蕊节能股份有限公司 　　2号、2号高炉煤气除尘湿式干燥法及TRT技改项目将提供专项技改服务(以下简称“南钢项目”)，相应服务费将与TRT电力附加收入按约定比例支付。利益分享期为8年。共享期满后，项目资产由樊蕊节能无偿移交给南钢，共享比例如下: 　　南钢2017-2019年三年合同能源管理收入相对稳定，2018年收入较低主要是因为南钢项目1。 　　当年9月#高炉停炉，影响了当年的利益分成。 　　d:安阳钢铁股份有限公司2013年5月23日，安阳钢铁股份有限公司(以下简称“安钢”)委托樊蕊节能股份有限公司 　　# 　　高炉，2 　　#高炉煤气湿式除尘改为干式除尘，TRT用于专项节能服务，相应服务费由TRT附加发电收入支付。利益分享期为6年。共享期满后，项目资产由樊蕊节能移交给安钢，樊蕊节能分享全部节能收益。 　　2018年收入较2017年减少318.47万元，降幅8.80%，属于利益分享正常波动范围；2019年，安钢项目的利益分享已经结束，所以当年只产生了少量的利益分享收益。 　　其他顾客 　　2018年新增客户秦皇岛卓创环保科技发展有限公司，交易内容为设备材料采购供应；2019年新增客户为山东莱钢永丰钢铁有限公司和山西亨利焦化有限公司，均为EPC项目。项目完成后确认收入，无利益分享期。 　　樊蕊节能和天豪节能的收益对比分析见问题1(2)的回复。 　　综上所述，樊蕊节能正常实施的EMC项目的收入整体上比较稳定，变化不大。2019年增幅较大的原因主要是常州钟发项目提前终止及对方回购资产所致；EPC项目的收入根据项目的完成情况确认。随着项目在不同年份的完工，收益会在不同年份确认，所以有内在的波动，这是正常的。 　　③应收账款变动分析 　　如上述“2)樊蕊节能收入及应收账款变动情况分析”第①点所述，樊蕊节能及天豪环境的应收账款余额在各期末逐渐增加，应收账款周转率逐年下降，主要是因为合同能源管理业务的下游行业，如钢铁冶炼、玻璃制造、水泥等 由于产能过剩和宏观经济增长放缓，近年来整体经营形势出现了一定波动，导致付款进度略有放缓，这符合市场情况。 　　同时，由于天豪环境业务类型丰富，除了承包的能源管理业务外，还涉及天然气供应及管道运营、水处理工程服务及膜产品R&D及销售等多个不同行业，应收账款周转率与樊蕊节能存在一定差异。 　　3)樊蕊节能坏账计提 　　2019年以前，樊蕊节能按原金融工具准则计提坏账准备: 　　对所有应收款项单独进行减值测试，对未发生减值的金融资产单独进行测试，包括具有类似信用风险特征的金融资产，包括通过账龄分析及其他组合计提坏账准备的金融资产。樊蕊节能应收账款坏账准备计提政策如下: 　　①单项金额重大且单项计提坏账准备的应收账款。 　　②按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款。 　　在投资组合中，坏账准备按账龄分析法计提: 　　(3)单项计提坏账准备的应收账款，虽然单项金额不重大。 　　自2019年1月1日起，江苏申通开始执行新的金融工具准则，樊蕊节能应收账款坏账准备计提政策如下: 　　本公司对《企业会计准则第14号——收入》中规定的应收款项采用预计信用损失的简化模型，该模型不包含重大融资成分(包括存续期小于一年的合同中的融资成分未按本准则考虑的情况)，即其损失准备始终按照整个存续期内预计信用损失的金额计量，由此产生的损失准备增加或转回金额作为减值损失或收益计入当期损益。 　　对于融资成分重大的应收款项，本公司选择采用预期信用损失的简化模型，即其损失准备在整个存续期内始终按照预期信用损失的金额计量。 　　预期信用损失的简化模型:总是根据整个期限内的预期信用损失 　　其损失准备金的计量金额。 　　本公司考虑所有合理的、有充分根据的信息，包括前瞻性信息，单独或组合估计应收账款的预期信用损失。 　　在新的金融工具准则下，樊蕊节能采用简化模型计算应收账款坏账准备，按照整个存续期内的预计信用损失计量应收账款坏账准备。樊蕊节能以账龄为基础划分应收账款组合，账龄相同的客户预期损失率相近。樊蕊节能参考历史信用损失经验，结合当前形势和对未来经济形势的预测，通过前瞻性调整迁移率计算出预期信用损失率。 　　迁移率是指上一年度应收账款余额转入下一年度的比例。具体计算过程是:根据近五年应收账款的收款情况，计算历史回收率，迁移率=1-历史回收率。 　　樊蕊节能应收账款的历史账龄见下表: 　　单位:万元 　　根据历史账龄，2019年1月1日应收账款的预计信用损失率如下: 　　樊蕊节能2017年及以前年度的应收账款均在次年收回，不存在账龄超过一年的应收账款，因此计算的迁移率为0%。考虑预期因素后，计算出的预期损失率理论值为0%。出于谨慎性和一致性原则，除常州钟发和秦皇岛卓创环保科技发展有限公司(以下简称“卓创环保”)外，其他应收账款当期余额仍参照原坏账率估计预计信用损失模型，坏账准备已全额计提。 　　甲:常州钟发 　　常州钟发樊蕊节能53，317，900.00元账期到期日为2020年3月底。基于谨慎性原则，樊蕊节能以银行贷款利率为折现率，以折现率为预期信用损失率，全额计提坏账准备。由于新冠肺炎疫情的影响，常州钟发上述欠款的支付进度受到了一定的影响。截***2020年4月22日，常州钟发已全额收回上述欠款。 　　b:卓创环保 　　2018年6月28日，锦西钢铁电厂新建80MW燃气发电脱硫除尘工程委托卓创环保总承包，合同总金额2200万元；2018年7月18日，卓创环保将该项目中的部分材料采购委托给樊蕊节能，由樊蕊节能采购供应设备材料，合同总金额1017万元。 　　锦西钢铁80WM脱硫工程于2018年10月15日建成投产。 　　但由于试运行时脱硫性能达不到设计要求，工程未及时验收，工程款未按计划结算。卓创环保已调试完毕，项目排放指标达到技术要求。该项目于2020年1月7日初步验收，锦西钢铁正在与卓创环保协商后期运维事宜。由于卓创环保尚未收到锦西钢铁的工程款，卓创环保的流动资金不足以支付樊蕊节能的货款。 　　根据卓创环保与樊蕊节能于2018年7月15日签订的委托供货合同，所有款项应于2018年12月30日前结清。若因卓创环保原因导致款项无法在2018年12月30日前结清，则每延迟一个月，卓创环保应向樊蕊节能支付合同总金额5%的违约金。根据合同条款，每月违约金为50.85万元。截***2019年12月31日，延期12个月，合计应付违约金610.2万元。 　　樊蕊节能于2019年11月起诉卓创环保，以追回货款。法院判决卓创环保需支付违约金300万元后，上诉的债权总额为1327.16万元(含1、0.17万货款、300万违约金、5.21万元法律受理费、5000元法律保全费、4.46万元利息(案号:(2019)苏0681民初第6752号)，法院送达(2019)苏0681民初第调解书显示，由于卓创环保未能按期还款，樊蕊节能已向法院申请强制执行，目前案件处于执行阶段。根据卓创环保与锦西钢铁签订的工程总承包合同，卓创环保对锦西钢铁的工程款有2200万元的索赔权。 樊蕊节能已向法院申请发送合作通知书及采取其他必要的强制执行措施，法院已受理。同时，樊蕊节约能源。 　　就此事，给锦西钢铁发了律师函。经查工商资料，卓创环保与锦西钢铁不存在关联方关系。 　　根据企业会计准则，相关的经济利益很可能流入企业，这是收入确认的条件之一；公司应当谨慎对交易或事项进行会计确认、计量和报告，不得高估资产或收入或低估负债或费用。由于违约金等争议款项的可收回性存在不确定性，为谨慎起见，樊蕊节能在实际收到赔偿金前不会确认相关收入。 　　基于卓创环保，上述总承包项目已完成初步验收，樊蕊节能已在该项目中兑现。此外，该项目***终授予公司关联方锦西钢铁。锦西钢铁经营状况良好，樊蕊节能也通过法律程序要求锦西钢铁与其合作，因此货款无法收回的风险较低。为谨慎起见，樊蕊节能选取接近预计还款时间的银行贷款利率作为折现率，并以该折现率作为预计信用损失率计提坏账准备。 　　综上所述，樊蕊节能的收入和应收账款变化无异常，变化与行业相匹配。违约金确认谨慎，期末应收账款坏账准备全额计提。 　　(4)根据樊蕊节能的业务模式和结算方式，详细披露樊蕊节能的收入确认政策、收入确认条件、确认时间、会计基础、销售和收款的内部控制是否有效等。，并请年审会计师说明对樊蕊节能收入真实性执行的审计程序。 　　1)EMC业务: 　　①商业模式 　　樊蕊节能主要从事与高炉煤气除尘和节能减排技术改造相关的合同能源管理项目(即“EMC”模式)的运营和管理。具体模式为:樊蕊节能根据业主需求进行技术交流、节能诊断、工程设计，与业主就项目投资、利益分成达成一致后，签订节能总服务合同。在项目实施过程中，樊蕊节能协会分阶段将工程设计、施工和工程维护分包给具有相应资质的专业公司。樊蕊节能负责系统集成、运营管理、效益测算、方案验证和改进等。采用新的袋式除尘技术， 业主高炉煤气进行节能改造，节能改造项目中获得的新增发电(汽量)效益与业主共享。多年来，樊蕊节能在市场开拓和业务发展过程中，积累了丰富的高炉煤气除尘和节能利用经验，具备持续开展节能科技服务的管理经验和技术能力。 　　樊蕊节能在EMC项目执行过程中，樊蕊节能负责整体节能优化方案的诊断和设计，组织施工方进入现场并监督施工进度，安装调试节能设备，测量和管理节能效益等。设备安装完成后，樊蕊节能将对能源和电力系统进行整体优化和调整，并根据合同提供设备维护和系统调试等服务。 　　建设完成后，樊蕊节能将按照节能项目的实际节能量和双方约定的分享期限和比例，与用能单位分享节能收益。即樊蕊节能与客户在合同中提前约定了节能收益的分享期限和比例。项目竣工验收并通过运行产生节能效益时，通常会根据设备实际运行后产生的额外电量或蒸汽量，乘以约定的基准电价或蒸汽价格。 　　计算节能效益后，樊蕊节能将按照合同约定的分成比例获得收益。基准电价一般为当地上网电价，蒸汽价格一般为150元/吨。计算公式如下: 　　节能收益=新增电力或蒸汽产量*电力或蒸汽基准价格*分成比例。由于樊蕊节能承担节能技术改造的全部费用，负责项目实施并承担项目的投资风险，前期投资较大，存在一定风险，用能单位只有在产生节能收益后才向樊蕊节能支付报酬。在约定年限内分享客户节能收益的盈利模式决定了樊蕊节能收益具有一定的递延性和叠加性，即在节能项目无重大变化的情况下，已建成项目的未来收益将在收益分享期内分阶段流入樊蕊节能。根据目前的合同，一般收益期为6***8年。在收益期之后， 该项目的设备将移交给客户。具体流程如下: 　　②结算方式 　　结算方式一般是票据和货币资金。 　　③收入确认条件、确认时间和会计基础 　　在EMC业务模式下，收入确认是指商品销售收入确认的方法，在 　　当商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠地计量时，确认销售收入的实现。 　　对于樊蕊节能，具体如下:履约方每季度抄电表计量的电量，樊蕊节能每季度根据结算账单和双方约定的协议价格确认合同能源管理收入。 　　(四)近三年季度收入明细。 　　单位:新增电量(万千瓦时)/新增蒸汽(万吨)/结算收入(万元) 　　续表: 　　续表: 　　注1:根据补充协议，2019年，常州钟发炼铁有限公司项目节能效益计算方法由新增发电量改为增加蒸汽发电量。 　　注2:河北津西钢铁集团有限公司(1):指在TRT系统改造项目中按照节能效益分成办法结算的收入，按附加电量计算。 　　注3:河北津西钢铁集团有限公司(2):为TRT系统改造项目中袋笼骨的购置、检修及维护费，为每台TRT 105万元，与追加电费无关；其中，2017年第三季度布袋和笼骨收入较大，主要是项目前期材料采购较多。 　　额外的电力和蒸汽与钢产量直接相关。如上表所示，樊蕊节能的实际结算单价与合同约定的结算条款一致，除以下季度外，历年相对平均: 　　安阳钢铁公司 　　安钢与樊蕊节能于2013年签署了节能服务协议。合同约定的利益分享期为6年，项目附带的生产条件为1。 　　#高炉，2 　　# 　　高炉年产量为400万吨，1。 　　# 　　高炉，2 　　# 　　TRT高炉改造前，基准发电量为33 kW。 　　小时/吨铁。在利益分享期内，樊蕊节能采取分享金额和分享期限双重控制的模式，即以6年合同期或累计分享收益1.76亿元为准。 　　安阳钢铁承诺1 　　#高炉，2 　　# 　　高炉生产条件满足合同约定的参数要求，1 　　# 　　高炉，2 　　#高炉年总产量不低于400万吨；如果高炉操作、政策控制等诸多因素导致1 　　# 　　高炉，2 　　#高炉年总产量不足400万吨的，不足部分收入按不足部分按年平均发电量增加，安钢负责弥补樊蕊节能。 　　根据原节能服务合同，樊蕊节能负责湿式除尘改干式除尘项目的维护。鉴于2014年安钢拥有相关TRT设备的维护技术，安钢与樊蕊节能于2014年签署了《节能服务-2补充协议》。经过协商，樊蕊节能继续承担干法除尘系统维护，TRT维护移交给安钢。补充合同的主要条款如下: 　　在原合同中，安钢电力范围内的设备维护、检修和备品备件供应不再由樊蕊节能负责，而是由安钢自己负责。这部分设备的维护费用为6年1000万元，从樊蕊节能收益分成中扣除。在六年的利益分享期内，每个TRT的保费扣除额为20.8万元，每个TRT在***后一个季度的保费扣除额为21.6万元。两个TRT的抵扣总额为:2套× 23个季度×20.8万元+2套× 1个季度×21.6万元= 1000万元。如果樊蕊节能收益分成提前达到1.76亿元，则在***后一个分成期扣除1000万元。 　　答:a:2017年第四季度，安阳钢铁项目结算单价均价为0.97元/千。 　　瓦特小时，1 　　#高炉，2 　　# 2017年高炉实际铁产量比合同约定量少116.75万吨，其中受高炉大修和高炉休风影响的铁产量为39.56万吨。安钢与樊蕊达成节能协议后，安钢同意按照高炉大修休风影响的铁产量核算2017年铁产量不足的收益补偿，年平均每吨铁新增电量19.49千瓦时，安钢需按照0.60元/千瓦时计算支付樊蕊。 　　b:2018年第四季度，安阳钢铁项目结算平均单价为0.43元/千瓦时。主要原因是安钢在季度结算时，从节能效益中扣除了维修保费，扣除维修保费后的金额为本季度樊蕊节能的节能效益分享效益。双方确认了这份结算表。由于高炉钢产量的不稳定性，无法合理预测具体利益分成的年收入达到1.76亿元。所以从利益分享开始，按照补充协议扣6年。 　　# 　　高炉，2 　　# 　　高炉有两台TRT，每季度扣除维修保费41.6万元。截***2018年底，樊蕊节能有限公司将根据2014年***季度***2018年第三季度的实际节能效益分享收入和2018年第四季度的预计节能效益分享收入(由于获得结算账单的时间差，2019年***季度将获得2018年第四季度的结算账单)，合理判断2018年底总效益分享金额将达到17600。因此，根据《补充协议》的约定，安钢与樊蕊节能协商一致，将未足额抵扣的1000万元剩余维修保费差额199.57万元于2018年第四季度抵扣。 导致2018年第四季度收益分享收益较低，从而使得上表所列季度收益明细中2018年第四季度计算的平均单价较低。 　　2018年第四季度，维修保费抵扣余额199.57万元的计算过程如下: 　　单位:万元 　　樊蕊节能根据双方确认的报表确认收入有坚实可靠的基础，符合谨慎性原则。2018年及以前年度保养保费确认无误，不存在跨期。剔除检修溢价影响后，安钢项目各季度平均结算单价为0.60元/千瓦时，如下表所示。 　　单位:新增电量(万千瓦时)/新增蒸汽(万吨)/结算收入(万元) 　　续表: 　　2019年樊蕊节能在安钢项目没有结算平均单价，主要是因为2018年底利益分享结束。根据双方签订的节能服务合同，安钢项目樊蕊节能的利益分享期原计划于2019年结束。樊蕊节能根据2019年4月收到的2018年第四季度报表，2018年1 　　# 　　高炉，2 　　# 　　高炉全铁产量318.66万吨，每吨全铁发电量增加17.52万千瓦时。实际铁产量比400万吨少81.34万吨。扣除受环保和限产因素影响的铁产量62.08万吨，按0.60元/千瓦时计算，不足部分的收益补偿为(81.34-62.08)×17.52×。 　　0.60 = 202.52万元。同时，樊蕊节能在2018年底后的合同履行过程中，对双方的综合节能效益进行了核查，并计算出整个利益分享期内的实际利益分享总额。与合同约定的总效益1.76亿元相比，樊蕊节能存在66.42万元的效益差额。在安钢项目中，樊蕊节能在利益分享期采用分享量和分享期双重控制的模式。因此，对于2018年铁产量不足的收入补偿202.52万元和效益差额66.42万元，要求安阳钢铁对后者进行弥补。经过多次协商，双方于2019年6月达成协议， 安钢向樊蕊赔偿了上述差额。樊蕊节能基于审慎考虑，未确认2018年末可能无法取得的收益。仅确认了2019年与安阳钢铁达成协议后的利益分享收益66.42万元，体现了必要的审慎性和商业合理性。 　　乙:南京钢铁公司 　　根据樊蕊节能与南钢签订的能源管理项目合同，项目建成后的节能效益按照增加的TRT吨铁发电量进行计算和分摊。TRT的计算基础如下:1 　　#高炉每吨铁发电量33.6千瓦时/吨；单位电价0.55元/千瓦时。节能效益按合同约定的实际增加发电量计算，1 　　#高炉年基本铁产量为168万吨。若实际产量未达到目标值的90%，则按目标值的90%产量计算效益影响，并通过延长分享期进行补偿。利益分享期延长不超过24个月，包括高炉大修。若因南钢原因导致樊蕊节能收益分享期超过24个月，南钢将在合同结束时结清樊蕊节能剩余分享收益。 　　2019年第四季度，南京钢铁项目结算平均单价为1.12元/千瓦时。结算单价高的主要原因是:南钢共结算1。 　　# 　　高炉停炉大修扩建，尝试新的冶炼工艺(低温冶炼)提高铁产量，导致樊蕊无节能效益分享，共持续5个月；2019年2月，高炉大修扩产结束，恢复生产和利益共享；2019年7月***11月，因高炉大修扩建后外围电缆故障，TRT检修改造，樊蕊节能收益未分享，共计5个月；2019年11月12日 　　#高炉TRT装置改造后顺利投产。根据双方签署的能源管理项目合同，南钢1 　　#高炉实际产量未达到年度基础铁产量的90%，应通过延长利益分享期进行补偿，故2018年当期不应确认利益损失补偿。 　　根据《樊蕊节能与南京钢铁股份有限公司关于确认效益损失补偿的补充协议》，南京钢铁股份有限公司协商分享2019年2-6月平均节能效益。 　　(详见下表)以节能补偿樊蕊为计算基础。 　　单位:万元 　　因高炉大修及外围电缆故障影响时间为9个月，南钢赔偿金额为67.60×9 = 608.44万元；2019年5月，因为铁产量没有达到平均，南钢赔偿20万；2019年11月，因高炉TRT机组改造，樊蕊节能和南钢各承担一半，南钢补偿樊蕊节能。 　　33.8万元。综上，南钢总赔偿金额为662.2万元。经双方同意，由于1 　　# 　　因高炉大修扩建和TRT维修改造造成的合同能源管理服务中的利益分成损失，南钢将给予樊蕊节能一次性补偿，补偿金额660万元。双方同意不按照原协议延长2019年及之前利益分享损失的分享期限。 　　根据企业会计准则，相关的经济利益很可能流入企业，这是收入确认的条件之一。公司应当谨慎对交易或事项进行会计确认、计量和报告，不得高估资产或收入或低估负债或费用。樊蕊节能根据与南钢签订的能源管理项目合同，在因上述高炉大修扩建、TRT检修改造、电缆故障等原因无节能收益分成期间，樊蕊节能参照合同能源管理项目合同的相关规定未进行收益预测，符合合同相关规定 会计是谨慎的，商业上也是合理的。经双方协商一致，樊蕊节能于2019年底与南钢签订补充协议，约定南钢给予樊蕊节能一次性补偿，并约定按原协议约定不延长共享期。因此，樊蕊在2018年节约能源。 　　当期不确认补偿收入，但当双方达成补充协议，确认南钢以补偿替代延长的分享期时，确认相关补偿收入，该补偿收入以双方经过商业谈判后的实际经营活动为基础，真实可靠，会计处理正确，不存在跨期情况。 　　2)EPC业务: 　　①商业模式 　　EPC是指节能环保项目总承包业务的通用模式，即服务商承担系统的规划设计、土建施工、设备采购、设备安装、系统调试和试运行，并对建设项目的质量、安全、工期和成本全面负责，***终将整个系统交由业主运营。 　　②结算方式 　　结算方式有票据和货币资金。 　　③收入确认条件、确认时间和会计基础 　　樊蕊节能EPC项目建设周期短，公司在项目竣工交付并取得业主验收证书时确认项目收入。 　　(四)近三年季度收入明细。 　　由于EPC项目的收入是在项目竣工交付并取得业主验收证书时确认的，没有明显的季度规律，所以收入确认金额按计算年度说明。历年收入明细如下: 　　单位:万元 　　续表: 　　3)销售和收款的内部控制流程 　　①EMC业务 　　a:合同签订:樊蕊节能主要通过参与投标来开拓市场。项目前期，樊蕊节能通过市场信息收集和方案策划，分析确定目标客户，与目标客户进行业务沟通和背景调查，深入了解客户在工业节能方面的需求，根据客户提出的需求制定工程技术服务方案。 　　在项目的投标阶段，樊蕊的节能技术人员根据客户投标方案的具体需求和项目前期沟通讨论的结果，综合评估项目的成本和收益后参与投标，形成***终报价。中标后，樊蕊节能与客户签订了正式的商务合同。 　　b:交付流程 　　樊蕊节能根据客户项目的节能改造设计方案，采购节能服务项目所需的工程设备和辅助材料，采购订单由供应商直接下达。 　　到项目现场后，樊蕊节能项目现场负责人将组织验收。并且安装项目将在项目现场实施，EMC业务部门将分享安装后的收益。 　　c:客户对EMC项目的签收，每季度，樊蕊节能和业主将统计项目现场的实际发电量增量(或额外蒸汽量)，双方将签署并确认节能收益分享声明。 　　d:收入和应收账款的确认对于EMC业务，樊蕊节能根据利益分享表按季度确认销售收入和应收账款。 　　e:樊蕊节能财务人员收到项目负责人的付款通知后，在网银进行核对，确认无误后入账，财务总监审核收款记账凭证。 　　②EPC业务: 　　答:合同签订樊蕊节能主要通过参与投标等方式开拓市场。樊蕊节能根据客户的工程要求参与投标。中标后，樊蕊节能总经理或副总经理与客户就工程技术和商务相关条款达成一致，公司与客户签订总承包合同。 　　b:交付流程EPC业务在项目完成后交付给业主，设备和原材料的供应商直接送到项目现场，项目现场负责人签收。 　　c:客户的收据对于EPC项目，客户将为完成和交付的项目签发项目验收证书。 　　d:收入和应收账款的确认对于EPC业务，樊蕊节能根据收到的项目验收单和签订的合同金额确认销售收入和应收账款。 　　f:收到项目负责人的付款通知后，樊蕊节能的财务人员会在网银进行核对，确认无误后入账，财务总监审核收款记账凭证。 　　4)会计师的核查意见对于EMC和EPC两种业务模式，会计师执行了以下程序: 　　① EMC业务 　　答:了解和评估樊蕊节能管理在销售合同审批***销售收入入账过程中的内控设计，以客户验收、记录、确认追加电量、应收账款回收为关键控制点，测试关键控制执行的有效性。 　　b:与前注册会计师交流樊蕊节能的EMC业务模式和收入确认政策。 　　c:取得合同，按照合同约定的节能效益分成比例和计算方法，检查收入是否确认，投资是否回收。 　　d:获取结算单据，检查结算单据是否经过双方签字确认。 　　e:参观主要的EMC项目现场，并采访客户项目现场的负责人。面试问题涉及:双方的交易背景、当前交易的内容和金额、当前账户余额、还款计划等。 　　f:分析各年客户节能用电量的波动情况，检查是否 　　是否有异常波动。 　　g:确认应收账款和往来款项的余额，以判断收入的真实性。h:关注应收账款的后期支付，判断各年度确认收入的准确性。 　　I:对收入确认进行截止测试，检查是否存在跨期现象。 　　② EPC业务 　　答:了解和评价樊蕊节能管理层在销售合同审批***销售收入入账过程中的内部控制设计，以客户接受、记录和收回应收账款为关键控制点，测试关键控制执行的有效性。 　　b:与前注册会计师交流樊蕊节能的EMC业务模式和收入确认政策。 　　c:取得项目合同，检查业务的真实性和收入确认金额的准确性。 　　d:核对收货单和竣工验收单，判断工程完工进度，检查待确认收入金额的准确性。 　　e:参观主要EPC项目现场，并采访客户项目现场负责人。面试问题涉及:双方交易背景、当前交易内容及金额、往来账户余额、还款计划等。 　　f:证明期末应收账款和当期交易，以判断收入的真实性。 　　g:关注应收账款的后支付，判断各年度确认收入的准确性。 　　h:收入确认的截止期测试，检查是否存在跨期现象。 　　经核查，我们认为樊蕊节能2018年当期不确认补偿收入。 　　收益是基于原能源管理合同中延长共享期的约定进行核算。2019年底，经双方协商签订补偿协议后，确认补偿收入660万元，该收入以双方商业谈判后的实际经营活动为依据，真实可靠。会计处理正确，无跨期。同时，公司内部控制制度得到了有效执行，收入的真实性可以得到确认。 　　(5)樊蕊节能是否连续三年业绩准确达标，是否存在利润跨期调整。 　　在注册会计师核查意见的上述“问题(1)、(2)、(3)、(4)”中，我们对收入、毛利率和应收账款的变动情况以及上述审计程序进行了核查，我们认为樊蕊节能收入的真实性和准确性是可以确认的，不存在利润的跨期调整。 　　问题二， 　　年报显示，报告期内贵公司营业成本——直接材料、直接人工、制造费用分别为283万元、6万元、4807万元，同比下降70%、89%、9.7%。报告期内，公司节能服务行业营业收入1.06亿元，同比下降3%。请你公司:(1)结合节能服务行业重大合同执行情况，补充报告期内节能服务行业直接材料和直接人工金额的合理性；(2)节能服务行业营业收入与其营业成本——直接材料和直接人工是否匹配的补充说明；(3)节能服务行业的采购和支付 　　付款和费用结转的内部控制是否有效；(4)节能服务业的成本核算方法是否符合实际经营和会计准则的要求，报告期内成本核算方法是否保持一致。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)结合报告期内节能服务行业重大合同的执行情况，补充报告期内节能服务行业直接材料和直接人工的合理性。 　　1)报告期内，节能服务行业主要合同的执行情况、收入和成本明细如下: 　　单位:万元 　　续表: 　　EMC的业务主要包括三个主要阶段:R&D设计、工程建设和维护。项目建设完成前，发生的主要费用有:R&D设计费和材料设计费。 　　供应品、人工成本等。，不确认收入；项目设备投产后，费用主要为:少量维修材料、零星维修人工费、节能效益分享期内作为固定资产的折旧费。以供电或增电及约定价格为基础分享节能收益并确认收入。 　　EPC业务的主要成本有:建筑安装费、材料设备。项目完工移交后，确认收入结转成本，以后基本没有收入和成本。EPC供应的主要成本是材料的采购成本。对方收到货物并验收无误后，确认收入同时结转到成本，以后不再有收入和成本。2)2019年直接材料减少的原因，直接材料较2018年减少667.72万元，主要是2018年卓创环保项目为销售材料业务，直接材料776.61万元，占2018年直接材料的81.69%，与2019年不可比；2019年，直接材料费用主要是EPC项目的材料费用。 也没有类似的销售材料业务。3)直接人工减少的原因公司直接人工费用主要发生在EMC项目运营过程中。EMC项目的直接人工主要是项目运营期间设备维护的人工成本，这是零星的。2018年项目维护频率略高，导致直接人工增加。2019年设备运行平稳，维修人工较少，导致直接人工较上年减少。 　　综上所述，报告期内节能服务行业直接材料和直接人工的金额变化是合理的。 　　(2)关于节能服务业营业收入与其营业成本——直接材料和直接人工是否匹配的补充说明。 　　1)EMC项目2019年已完工的EMC项目全部进入运营期，产生零星的直接材料和直接人工，成本主要是项目资产折旧费用。 　　2)EPC项目2019年EPC项目，除以下两个项目外，大部分项目直接材料与营业收入相匹配，其中: 　　1)山西亨利焦化有限公司循环水处理设备项目直接材料占报告期成本的34.64%，占比较大。主要原因是樊蕊的节能性能业务是根据合同提供循环水处理设备、电导率控制器、PH加酸装置等循环水处理设备，没有设计和土建，所以直接材料占比较高。 　　2)锦西采气工程直接材料占成本的1.94%，占比较小，主要是合同约定。在该项目中，樊蕊节能主要负责高炉炉顶均压煤气回收设备的设计和安装。樊蕊节能将大部分施工工作外包给山东华贤安装建设有限公司，支付建筑安装费321.28万元，占报告期费用的72.35%。 　　综上所述，节能服务行业的营业收入与其经营成本相匹配——直接材料和直接人工。 　　(三)节能服务行业采购支付和成本结转的内部控制是否有效。 　　1)采购、付款和成本结转的内部控制。 　　①供应商的选择 　　对供应商的评价需要经过供应商评价小组的审核和批准，供应商评价小组由总经理、技术工程部、采购部等相关部门组成。供应商实地考察由采购部安排，供应商评审每年进行一次。评审包括资质评审、产品质量评审和生产能力实地考察评审。 　　②采购合同的制定和批准 　　产品采购必须以合同或订单的形式进行。长期合作供应商的订单必须以订单形式采购。签订的合同应对质量保证、付款方式、交货日期、交货地点和争议解决方式等作出详细规定。采购部需要准备一份合同评审表，提交给采购负责人、主管领导和总经理签字批准后，才能进行盖章流程。整个合同必须有骑缝章，签好的合同不允许有人工修改的痕迹。采购合同一经签订，采购负责人将监督合同的正常履行。 　　(3)原材料入库和出库 　　由于EMC和EPC业务的特点，项目现场根据合同进度和施工要求向采购部门下达采购指令。设备直接交付到现场后，由现场负责人办理验收手续，验收合格后生成入库单，将原材料入库单和出库单录入系统。 　　财务人员根据系统中审批的出库明细进行生产成本的转移，并编制成原材料收发存表。 　　④预付账款和应付账款的确认 　　采购部根据合同条款中的预付款条件填写付款申请单，由采购部签字确认，经财务经理、总经理签字批准后，由财务部付款。 　　采购部收到供应商的发票，与收据核对发票上的数量和金额，核对无误后，填写付款申请单，交财务部录入。 　　⑤应付账款的估计 　　根据签订的分包合同或总承包合同，对已完工但尚未开票的应付账款，按合同金额进行估计和入账，计提折旧。收到供应商的发票并检查数量和金额是否正确后，调整发票金额和估计金额之间的差额。 　　2)注册会计师的验证意见会计师执行了以下程序: 　　答:了解并测试樊蕊节能采购和支付业务流程的内部控制。通过访谈相关业务人员和查阅相关体系文件，了解采购和支付业务流程内部控制和成本核算的具体方法和流程，识别和评估相关风险，进行走查测试和控制测试。 　　b:我查了采购合同，查询了主要供应商的工商资料。 　　c:核对采购明细和公司台账，对采购内容、采购金额、结算方式、付款情况进行分析统计。 　　d:检查所有收文单，检查是否有现场项目负责人签字，收文单信息是否齐全。 　　e:抽查出库单，与对应的收货日期、设备名称、数量核对，检查出库单是否连续编号。 　　证明报告期内金额较大的供应商的采购金额及期末往来账款和应付账款的期末余额。 　　g、获取人员工资分配表和人员花名册以审核人工费用。 　　H.检查成本结转时间点和收入确认时间点是否要匹配。一、对于EMC业务，衡量相应项目资产的减值准备是否完整、准确。经核查，我们认为樊蕊节能对节能服务行业的采购、付款和成本结转的内部控制得到了有效实施。 　　(4)节能服务业的成本核算方法是否符合实际经营和会计准则的要求，报告期内成本核算方法是否保持一致。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　1)成本核算方法樊蕊节能的节能服务行业分为两大业务类别，即EMC业务和EPC业务。 　　① EMC业务 　　EMC业务主要包括三个主要阶段:R&D设计、工程建设和维护。项目建设完成前，发生的主要费用有:R&D设计费、材料设备资金和人工费；项目设备投产后，费用主要包括: 　　少量的维修材料费、零星的维修人工费和折旧费用在节能效益分享期内作为固定资产核算。 　　樊蕊节能收取材料费等直接费用(包括R&D设计、材料、设备等。)和人工费，并在工程竣工交付并投入试运行后，直接费用按项目结转固定资产。 　　项目建设期间，樊蕊节能根据采购需求与供应商签订采购合同，按项目进行采购，在实际发生相应费用时计入项目。 　　生产成本；人工成本主要是现场实施项目的人员的工资，人员的工资成本是按项目收取的。运营期内，主要成本为项目资产的折旧费用，按直线法摊销，每月计提折旧，结转***运营成本。 　　② EPC业务 　　EPC业务的主要成本有:建筑安装费、材料设备等。项目完工移交后，确认收入结转成本。 　　樊蕊节能收取材料费等直接费用(包括R&D设计、材料、设备等。)和人工费，并在项目建成交付试运行后，直接费用按项目结转***营业成本。 　　项目建设期间，对于材料费用，樊蕊节能根据采购需求与供应商签订采购合同，按项目进行采购，并在实际发生相应费用时计入项目生产成本；人工费是现场项目实施人员的工资，人员工资由项目单位收取；***于施工费用，主要是指樊蕊节能分包给其他单位施工所支付的费用，如消防、安全等。，按项目归集，在实际发生相应成本时计入项目生产成本。 　　2)注册会计师的验证意见 　　经核查，樊蕊节能的成本核算方法符合实际经营情况和企业会计准则的规定。本报告期成本核算方法与上年度一致，与同行业可比上市公司天豪环境成本结转及核算方法一致。 　　问题4， 　　报告期内，贵公司营业收入-能源行业毛利率为18.14%，较上年同期增长6.34%。请结合同行业可比公司毛利率，补充说明营业收入-能源行业毛利率大幅增长的原因及合理性。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　公司能源产业业务主要包括:江苏申通母公司能源石化领域的阀门销售，子公司无锡法兰石化领域的法兰和锻件销售。 　　(1)与同行业可比公司毛利率的比较 　　CNNC速发科技实业有限公司(以下简称“CNNC科技”，股票代码:000777)的产品类型和客户群体与我司相似。 　　单位:万元 　　注:上表中的收入和成本为“其他特种阀门(石油、石化、电力等)”产品的收入和成本。)”在《CNNC科技》的报道中披露。 　　单位:万元 　　1)毛利率差异 　　根据上表，江苏申通能源产品的毛利率略低于CNNC，主要原因如下: 　　①大部分阀门和法兰产品都是定制件，每个合同的产品应用环境、技术要求、材料消耗、生产工艺都不一样，毛利率也不一样。 　　②江苏申通产品进入能源石化市场较晚，在能源石化领域的原创品牌知名度较低。为了进入能源和石化领域，该公司采取了低价竞争的策略。随着公司品牌形象的提升和市场份额的逐步增加，产品定价逐步回升，但在石化行业的市场地位仍落后于CNNC，在高利润产品市场与CNNC仍有差距。 　　③江苏申通产品进入能源石化市场初期，生产冶金阀门的工艺改为石化阀门。工艺调整变化大，生产批量小，导致单位产品生产成本相对较高，公司毛利率较同业略低。 　　2)毛利率变化趋势 　　江苏申通能源石化阀门产品毛利率较2018年上升6.34%，中国核工业能源产品毛利率较2018年上升7.06%。两者的变化趋势基本一致。江苏申通毛利率较上年同期明显上升的主要原因是: 　　①江苏申通产品进入能源石化市场后，大型阀门制造企业的新产品开发和技术优势得到体现，申通阀门产品的可靠性和安全性优势明显。申通阀门产品在石化领域的品牌形象开始逐步树立，重点用户的业绩不断丰富，市场份额不断增加。随着业绩和市场份额的逐步提升，公司产品的定价也逐步回升。 　　(2)江苏申通围绕降本增效的经营目标，充分挖掘生产潜力，提高 　　设备利用率和整体劳动生产率、单位劳动生产率持续提高。公司研发的苛刻工况下专用阀门、支持超(超)临界火电的关键阀门等高附加值产品，2019年成功应用于浙江石化、恒力石化等多个大型化工项目。能源石化产品产销规模的持续扩大，导致公司能源产业产品毛利率上升。 　　(二)会计师的验证意见 　　会计执行了以下程序: 　　1)了解和评价管理层在销售合同审批***销售收入确认的销售过程中的内部控制，以销售合同审批、交付与验收、应收账款记录与回收为关键控制点，测试关键控制实施的有效性。 　　2)获取销售台账，检查销售台账的金额是否与发票信息和收据信息一致。 　　3)获取大额销售合同进行查验，浏览合同主要条款，明确收入确认条件。 　　4)证明本期交易金额的函，包括本期交易金额、报告期末欠款金额等信息。 　　5)收入截止期测试，检查收入的确认期间是否正确。 　　6)分析前十大客户的变化。对新客户进行工商查询，核实其经营范围、存在及信用状况。 　　7)了解公司与生产和仓储相关的内部控制，进行内部控制测试，评估其风险水平。 　　8)监督报告期末的存货。 　　9)给主要供应商的确认函。10)编制营业成本倒推表，检查原材料归集和生产成本结转有无异常。 　　11)取得生产成本计算表，检查直接材料、直接人工和制造费用的分配是否合理。 　　12)分析制造成本和产量变动的合理性(是否存在其他与产量直接相关的成本)。 　　13)执行截止测试，以测试库存进出。 　　14)取得存货出入库台账，进行计价测试，检查是否保持了一致的核算方法。 　　经核查，我们认为江苏申通能源行业毛利率同比大幅增长，与同行业变化趋势一致。收入确认真实准确，成本结转完整准确，毛利率变动合理。问题5， 　　报告期末，贵公司长期股权投资期末余额为2，856万元，较年初减少66.88%，主要系出售上海尤兰创业投资中心(有限合伙)投资项目所致。请补充说明出售上海尤兰创业投资中心(有限合伙)投资项目的详细情况，包括但不限于出售金额、是否构成关联交易、对贵公司报告期损益的影响、贵公司是否以定期报告替代中期报告。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)江苏申通投资上海尤兰创业投资中心(有限合伙)结合公司发展战略，2016年，江苏申通与上海余省股权投资基金管理有限公司(以下简称“余省投资”)合作发起设立产业基金。 　　1)基金规模产业基金总规模为1亿元，其中江苏申通以自有资金出资8000万元，占总投资的80%，余省投资出资2000万元，占总投资的20%。产业基金注册地位于上海，存续期限为5年。期满后，经双方同意可以延期。江苏申通和余省投资或其管理的资金在基金成立后一个月内缴入产业基金，之后双方可按基金的项目投资额比例追加投资。 　　2)基金组织形式产业基金以有限合伙形式设立，余省投资为普通合伙人。3)基金的投资方向以核电为主，以高端制造业为主，短期内寻找进入门槛较高的核电、军工等领域的投资标的；长期致力于在新兴产业中寻找市场空间、技术管理水平高、自主开发能力强，构建能够支撑上市公司持续发展的产业布局。 　　4)运作方式余省投资是产业基金的管理人，负责产业基金的日常运作和管理，包括投资项目的选择和设立、投资的组织实施、投资后的监督管理、投资项目的退出等。江苏申通从产业和战略上辅助产业基金。 　　目的寻找和论证，为合适的项目提供退出渠道。 　　5)投资决策产业基金设立专门的投资决策委员会，作为基金的***高决策机构，负责项目投资和退出的决策。投资决策委员会由四名成员组成，其中余省投资委派两名，江苏申通委派两名。所有投资项目都必须获得一致批准后才能实施。 　　6)管理费及业绩补偿基金设立后，每年根据出资额向余省投资支付管理费，年化管理费率为2%。产业基金投资项目以股权转让、IPO、股东回购等方式全部退出后，余省投资将提取全部投资项目累计增值收益的20%作为业绩奖励。 　　7)根据第5)点投资决策的安排进行核算，江苏申通对产业基金影响较大，其长期股权投资采用权益法核算。 　　(2)上海尤兰创业投资中心(有限合伙)出售其投资。 　　2019年，上海尤兰创业投资中心(有限合伙)(以下简称“尤兰投资”)出售的投资项目如下: 　　单位:万元 　　1)广东佳源科技股份有限公司(以下简称“佳源科技”)原为新三板上市公司。2019年1月，尤兰投资以协议转让方式出售其全部股份，转让价格为9元/股。该项目投资本金为515万元，投资收益为383.36万元，***率为74.44%。 　　2)北京金色池塘传媒有限公司(以下简称“金色传媒”)影视传媒行业因政策导向发生重大变化。2018年中投协议约定的回购条款到期时，尤兰投资向公司实际控制人提出回购请求并签订回购协议，同意分期支付回购款项。2019年9月2日，尤兰投资收到金色传媒实际控制人的***后一笔款项，共收到本金2000万元，利息438.64万元，***率21.93%。 　　3)杭州范文科技有限公司(以下简称“范文科技”)向范文科技投资2000万元***。因范文科技未能实现投资协议要求的2018年业绩，尤兰投资于2019年6月开始执行协议中的估值调整条款，被投资方回购部分股权，尤兰投资已收到回购款共计1，312万元，其中本金110万元。 　　(3)是否构成关联交易，是否存在定期报告替代中期报告的情况。 　　如前所述，尤兰投资的投资项目处置时间较为分散，单次处置产生的投资收益较小，不构成关联交易，对江苏申通报告期损益产生负面影响。 　　没有重大影响，所以不存在定期报告代替中期报告的情况。 　　(四)会计师的验证意见 　　会计执行了以下程序: 　　1)获取江苏申通关于尤兰投资的投资协议和尤兰投资的公司章程，判断公司按照权益法进行的长期股权投资是否符合企业会计准则的要求。 　　2)获取《尤兰投资股权处置协议》，检查投资收益计算是否正确。 　　3)查询交易对方的工商资料，识别是否构成关联交易。 　　4)延伸审计尤兰投资，检查江苏申通投资的资金流向。 　　经核查，江苏申通未发现与上述交易对方“***”、“范文科技”、“深圳前海春阳资产管理有限公司”存在关联关系，上述交易不属于关联交易；也不存在定期报告取代临时报告的情况。问题6， 　　年报显示，报告期末，贵公司应收账款账面余额为6.55亿元，其中单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款、贵公司应收秦皇岛卓创环保科技发展有限公司(以下简称“卓创环保”)和常州钟发炼铁有限公司(以下简称“常州钟发”)账款余额分别为1，017万元和5，332万元，计提坏账准备15，532万元请询问贵公司: 　　(1)结合卓创环保和常州钟发的财务状况，补充说明贵公司对卓创环保和常州钟发的应收账款分别计提坏账准备的原因、上述款项的账龄、是否存在逾期风险、坏账准备计提是否充分；(2)结合期末 　　应收账款期末后的付款，补充期末应收账款坏账准备计提是否充分。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)结合卓创环保和常州钟发的财务状况，补充说明贵公司对卓创环保和常州钟发的应收账款分别计提坏账准备的原因，上述款项的账龄，是否存在逾期风险，坏账准备计提是否充分。 　　截***2019年12月31日，樊蕊节能对卓创环保和常州钟发的应收账款账龄如下: 　　单位:万元 　　经查，卓创环保、常州钟发截***目前均已开业，未被列为失信被执行人。应收账款坏账准备全额计提。详细分析见“问题1(3)”。 　　(2)结合期末应收账款的收款情况，补充说明期末应收账款坏账准备计提是否充分。 　　截***本批复出具之日，樊蕊节能对卓创环保和常州钟发的应收账款支付情况如下: 　　单位:万元 　　卓创环保未偿还债务:卓创环保总承包金溪钢铁脱硫项目 　　该项目于2018年完成。根据樊蕊节能与卓创环保的供货合同，所有款项应在2018年12月30日前结清。若因卓创环保原因导致款项无法在2018年12月30日前结清，则每延迟一个月，卓创环保应支付合同总金额的5%作为违约金。2018年，锦西钢铁不是江苏申通的关联方。2019年7月韩力成为江苏申通实际控制人后，锦西钢铁成为关联方。锦西钢铁经营状况良好，卓创环保总承包项目已完成初步验收，货款无法收回的风险较低。为审慎起见，樊蕊节能采用预期信用损失模型作为基础。 进行减值会计处理并确认损失准备，选择接近预计付款时间的同期银行贷款利率作为折现率，以该折现率作为预计信用损失率计提坏账准备，全额计提坏账准备。 　　常州钟发所欠债务:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，樊蕊节能采用预期信用损失模型为基础，进行减值会计处理并确认损失准备，以同期银行贷款利率为折现率，以折现率为预期信用损失率，全额计提坏账准备。截***2020年4月22日，常州钟发欠款已全部收回。 　　详细分析见“问题1(3)”。 　　会计师的验证意见 　　经核查，截***本报告书出具之日，常州钟发欠款已全部收回，卓创环保款项已进入法律催收程序，逾期利息已约定。樊蕊节 　　卓创环保和常州钟发的应收款项虽有部分逾期，但不存在较大减值风险，坏账准备已全额计提。请参见“问题1”了解验证程序。问题7， 　　年报显示，报告期末你公司预付上海广途自动化设备工程有限公司款项余额为1，167万元，账龄超过3年。请补充说明贵公司的业务背景，上述账龄超过3年的预付款项的原因及合理性，是否构成关联方占用资金，是否按照实质重于形式的原则对上述预付款项计提相应的坏账准备。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)3年以上账龄的业务背景、原因及合理性。 　　报告期末对上海广途自动化设备工程有限公司(以下简称“上海广途”)的预付款余额主要与中核工程有限公司订单有关，2015年以来，江苏申通先后与中核工程有限公司签订了6台核电机组核级蝶阀供货合同。供货合同签订生效后，中核工程于2016年9月***12月向公司支付设备供货合同长期材料款的30%，共计3086.48万元。 　　上述供货合同中明确规定，随产品提供的电动装置的品牌为美国利米托克。为确保合同交货期，江苏申通于2015年9月2日与福斯(上海)流体设备有限公司、上海广途自动化设备工程有限公司(福斯指定的国内代理商)签订了部分核级电气装置的采购合同，合同金额为5650万元***。合同生效后，公司将按约定于2016年初上线。 　　海光图自动化设备工程有限公司支付合同总额20%的预付款，共计1130万元。 　　由于中核工程有限公司上述核电项目的建设延迟，公司向上海广图自动化设备工程有限公司采购电气设备的合同也随之中止，并就合同的执行保持了持续有效的沟通。2019年起，项目重启，预计后期有6台机组获批开工。公司将继续执行上述采购。经查询，确认上述采购合同中约定的***批电气设备已进入代理商仓库，等待交货。因此，不存在预付款项损失的风险，并且由于项目进展而将其保留三年以上在商业上是合理的。 　　(2)是否构成关联方资金占用。 　　上海广途的股权结构如下: 　　根据公司及其控股股东、董事、监事、***管理人员出具的声明及承诺函，公司及其控股股东、董事、监事、***管理人员与上海广途不存在关联方关系，不构成关联方资金占用。 　　(3)是否按照实质重于形式的原则对上述预付款项计提坏账准备。 　　如第(1)点所述，2015年，江苏申通为中核工程有限公司核电项目采购的设备，以1130万元预付款采购货物，品牌型号为中核工程有限公司指定，公司也已得到中核工程有限公司的支持。 　　工程预付款3086.48万元，工程已开工。公司正在执行合同购买设备并连同自己的产品一起供应给中国核工业集团公司，无需计提坏账准备。 　　(四)会计师的验证意见 　　会计执行了以下程序: 　　1)了解和评估江苏申通管理层对采购过程中预付款内部控制的设计，测试关键控制实施的有效性。 　　2)分析预付款的变化，分析变化是否合理。 　　3)检查账龄超过一年的预付款项，取得相应的业务合同，确认成本是否未及时结转，是否存在坏账风险。 　　4)检查预付款的支付交易回单，检查收款方是否构成关联方关系，是否为日常经营活动的供应商。 　　5)检查预付款的收款交易回单，检查付款方是否为日常经营活动的商户。 　　经核查，我们认为该笔预付款的商业背景真实合理，核算3年具有商业合理性；不构成关联方资金占用；本次预付款项无减值迹象，无需计提坏账准备。问题8， 　　年报显示，报告期内，贵公司销售费用-产品支持及研究费用、管理费用-及其他费用分别为3，274万元和1，161万元，同比分别增长86%和103%。请补充产品支持和研究费用同比增长的原因。 　　管理费用-其他费用明细及商业合理性。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)销售费用-产品支持和研究费用同比增长的原因及商业合理性1)两个时期销售人员薪酬、产品支持和研究费用占销售费用总额的比较如下: 　　单位:万元 　　2)两期营业收入中销售费用总额、销售人员工资、产品支持和研究费用的对比如下: 　　单位:万元 　　由于业务发展和产品推广的实际需要，江苏申通公司往年的市场调研和推广工作主要由公司业务人员进行，因此相关费用计入销售人员工资。 　　近年来，公司深入实施增收节支、降本增效措施，在营销方面进行“让专业的人做专业的事”的市场化改革，逐步将原来内部业务人员进行的营销调研工作委托给具有专业技能和营销推广网络的外部专业公司。随着这种营销模式的改变，公司2019年全年营业收入较去年同期增长23.98%。相反，公司销售费用总额占其营业收入的比例下降了0.38个百分点，说明公司通过营销方式的改变，有效控制了销售费用，在节约费用的同时，给公司的经营业绩带来了积极的影响， 表明营销方式的改变在商业上是合理的。 　　(2)管理费用-其他同比增长原因及商业合理性 　　报告期内，管理费用-其他费用同比增长103%，主要是安全检查增加271.07万元，电梯、车辆、计量器具增加123.44万元。公司的检查分为常规检查和紧急情况下的临时检查，所以每期发生的金额是不定期的，符合公司的实际情况，具有商业合理性。 　　(三)会计师的验证意见 　　会计执行了以下程序: 　　1)了解和评价江苏申通管理层与销售费用和管理费用相关的内部控制设计的有效性，测试关键控制实施的有效性。 　　2)分析和审核报告期内费用的变动情况，重点关注大额和异常变动的合理性。 　　3)核对大额费用的合同、发票及相关支付凭证，检查费用的发生、完整、准确、期限。 　　4)对比分析销售费用率的变化，检查销售费用的合理比例。 　　做爱。 　　5)关注资金流量等会计科目验证过程中是否存在异常的、非经营性的资金往来和费用。经核查，我们认为江苏申通销售费用-产品支持及研究费用、管理费用-及其他费用的同比增长是正常的，有其商业合理性。问题9， 　　年报显示，报告期内，贵公司资产减值损失-存货跌价损失2956万元，同比上升79%。请补充说明本期存货跌价准备同比增加的原因和合理性，并说明本期存货跌价准备的计提情况和存货的账龄。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　(1)存货跌价准备的计提方法和存货可变现净值的确定依据。 　　资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货/存货类别的成本低于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于销售的存货，按照存货的预计售价减去正常生产经营过程中的预计销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值；对于需要处理的存货，在正常生产经营过程中，按照产成品的预计售价减去完工时预计将发生的成本、预计销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值；资产负债表日，同一存货的一部分有合同价格约定，另一部分没有合同价格的，应当分别确定其可变现净值。 并与其对应的成本进行比较，以确定分别计提或转回存货跌价准备的金额。 　　(2)本期存货跌价准备同比增加的原因及合理性。 　　2019年存货跌价准备与上年同期相比的具体明细如下: 　　单位:万元 　　其中，截***2019年12月31日，“账龄超过3年的存货”按存货类别列示如下: 　　单位:万元 　　江苏申通每个会计年度都按照《企业会计准则第1号——存货》的规定对存货进行减值准备测试。江苏申通在日常运营中主要采用“以销定产”的模式。同时，为了及时满足市场上用户的需求，还会为常规产品准备材料。鉴于客户需求的变化和技术升级，可以准备和储备材料。 　　可能会有滞销的风险。此外，在生产经营中，偶尔会出现个别客户无法履行交货而产生库存积压的情况。2018年及以前年度，为节约成本，公司将尽力对此类存货进行改造利用，根据新订单的技术规格，将具有重组潜力的旧存货改造为符合要求的产品。因此，基于上述持有目的，2018年及以前年度，公司按照合同单价的95%确定未售出的长保质期产成品的可变现净值，并按照5%计提折旧；长期原材料的可变现净值按照***近购入单价的95%确定，按照5%计提折旧；对于一些退回的产品， 可变现净值按照存货金额的20%确定，按照80%计提折旧。经测试，2018年公司已计提存货跌价准备1652.66万元。 　　2019年7月，江苏申通控股股东变更为宁波聚源后，新的实际控制人对江苏申通的管理提出了新的要求和建议，涉及存货管理，要求科学、高效、完善的存货管理，从而提高存货周转率和总资产，有效降低江苏申通的平均资金占用率，进一步提高企业经济效益。 　　因此，江苏申通在2019年实施募投项目“阀门智能制造项目”的过程中，建立了全新的智能仓储系统。为降低日常仓库管理的人力成本，节约仓储空间，提高库存管理水平和库存周转速度，提升精细化管理水平，拟对公司原计划等待时机再利用的积压库存进行梳理和妥善处置。 　　2019年末，江苏申通根据公司新的存货管理要求，结合历史存货处理情况和近期市场环境，重新评估了公司对长期存货和异常存货的利用策略，以提高存货周转率，减少存货资金占用。 　　拟对部分存货进行清理处置，已根据公司内控制度和程序履行了审批程序。故本期计提存货跌价准备较去年增加1303.12万元。 　　(三)会计师的验证意见 　　会计执行了以下程序: 　　1)查看公司与主要供应商签订的相关商务合同；核对供应商开具的发票、银行资金凭证、公司内部业务流转单据，核对账单流、资金流、物流是否一致。 　　2)获取报告期末存货明细，了解存货的构成和分布情况。 　　3)了解公司的库存管理系统，以评估该系统是否有效管理库存。 　　4)了解和检查公司的库存制度，监督期末库存。 　　5)获取公司期末存货余额计提跌价准备的方法和测试稿，检查相关方法的准确性和公司存货跌价准备的充分性。 　　根据企业会计准则，在确定存货的可变现净值时，应当考虑基于资产负债表日取得的***可靠证据的预计售价，并考虑持有存货的目的。经核实，江苏申通以资产负债表日取得的***可靠证据为基础，结合公司持有存货的目的，评估了2018年末和2019年末存货的可变现净值。两期存货跌价准备充足，期末存货跌价准备金额较期初合理增加。 　　问题10， 　　年报显示，报告期内，贵公司为关联方河北津西钢铁集团有限公司(以下简称“津西钢铁”)提供劳务，交易金额为3，408万元。报告期末，应收金溪钢铁账款余额为1，540万元。请贵公司补充说明上述关联交易的必要性、定价的公允性，以及公司是否严格按照约定的信用政策回笼了锦西钢铁的应收款项。请年审会计师核查并发表明确意见。 　　[回复] 　　公司与锦西钢铁的关联交易分为节能服务和阀门销售业务两部分。具体业务内容详见下表: 　　单位:万元 　　(1)关联交易的必要性 　　作为国内型钢产能***大的民营钢铁企业，锦西钢铁在生产经营过程中需要大量的阀门设备，多年来一直是江苏申通冶金特种阀门的重要用户。锦西钢铁也是樊蕊节能的重点用户，一直服务于包括锦西钢铁在内的大型钢铁企业的节能减排领域，2019年7月，宁波聚源瑞丽投资合伙企业(有限合伙)成为江苏申通的控股股东后，江苏申通与锦西钢铁成为关联方，其业务往来成为关联交易，公司也及时履行了信息披露义务。详情如下: 　　1)节能服务:锦西钢铁的主营业务是生铁和钢坯的冶炼，冶炼过程中会产生较多的气体。樊蕊节能通过干法除尘技术对气体进行过滤，从而增加了额外的电量，双方分享这部分额外电量带来的收益。因此，本次关联交易有其合理的业务逻辑，所涉及的关联交易符合樊蕊节能整体业务的发展需要。 　　2)阀门销售:锦西钢铁作为大型钢铁生产企业，在生产经营过程中需要很多阀门。在冶金阀门产品领域，江苏申通的优质阀门产品以稳定可靠的质量和周到的服务得到了用户的广泛认可，也在多家钢铁企业得到了广泛应用。因此，锦西钢铁向江苏申通采购冶金阀门是合理的。 　　(2)定价的公平性: 　　1)节能服务:锦西钢铁节能效益分享收益的计算与钢铁行业其他客户一致，按照实际增加发电量*单位电价计算。实际额外发电量根据项目现场抄表得出，单位电价也按照***电网公司收取的电价执行，不存在不公平。2)阀门销售:报告期内，公司与锦西钢铁的实际不含税销售额为 　　309.64万元，毛利率37.11%，与公司冶金行业34.15%的平均毛利率基本持平。公司阀门产品主要按照成本加成模式定价，确保定价公平。2019年与锦西钢铁交易的毛利率具体数据如下: 　　单位:万元 　　(3)应收账款的收回 　　根据合同条款，锦西钢铁每年3月以承兑汇票或现金兑换的形式支付一次；2020年初以来受新冠肺炎疫情影响，晋西钢铁付款略晚于授信期；***2020年4月22日，锦西钢铁已还款1513.33万元。 　　(四)会计师的验证意见 　　会计执行了以下程序: 　　1)节能服务: 　　答:取得合同，检查是否按照合同约定的节能效益分享比例和计算方法确认收入。 　　b:获取结算单据，检查结算单据是否经过双方签字确认。 　　c:参观主要项目现场，采访客户项目现场负责人。面试问题涉及:双方的交易背景、当前交易的内容和金额、当前账户余额、还款计划等。 　　d:分析客户各年节能用电量的波动情况，查看是否有异常波动。 　　e:确认应收账款和当期交易的余额，以判断收入的真实性。 　　f:关注应收账款的后期支付，判断各年度确认收入的准确性。 　　g:对收入确认进行截止测试，检查是否存在跨期现象。 　　2)阀门销售: 　　a:获取销售台账，检查销售台账的金额是否与发票信息和收据信息一致。 　　b:获取大额销售合同进行检验，浏览合同主要条款，明确收入确认条件。 　　c:证明本期交易金额的函，包括本期交易金额和报告期末欠款金额。 　　d:收入的期限测试，检查收入的确认期间是否正确。 　　e:关注应收账款的后支付，判断各年度确认收入的准确性。 　　经核查，江苏申通与樊蕊节能、锦西钢铁的关联交易是必要的，定价是公允的。受2020年初以来新冠肺炎疫情影响，晋西钢铁付款略晚于信用期，但未对财务报表产生重大影响。 　　(本页无正文，为“天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)”回复的签名页)

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